Umsatzsteuer

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Vorwort zur 28. Auflage
Abkürzungsverzeichnis 

Teil A Einführung

1 Bedeutung der Umsatzsteuer

2 Umsatzsteuer in der Europäischen Union

3 Rechtsgrundlagen des Umsatzsteuerrechts

Teil B Allgemeiner Überblick über das Umsatzsteuergesetz 

1 Allgemeines

2 Typische Merkmale des Allphasennetto-Umsatzsteuersystems mit Vorsteuerabzug

3 Anwendung des Allphasennetto-Umsatzsteuersystems mit Vorsteuerabzug in der Praxis

4 Sonderregelungen für den innergemeinschaftlichen Warenverkehr 

5 Besteuerungsformen des Umsatzsteuergesetzes 

6 Ausgangsumsatzsteuer
6.1 Steuergegenstand 

7 Übersicht über die steuerbaren Umsätze

8 Schema zur Lösung umsatzsteuerrechtlicher Sachverhalte

Teil C Umsatzart Lieferungen und sonstige Leistungen gemäß § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG

1 Allgemeines

2 Lieferungen

3 Liefergegenstand
3.1 Sachgesamtheit
3.2 Vertretbare Sachen

4 Verschaffung der Verfügungsmacht an einem Gegenstand
4.1 Verschaffung der Verfügungsmacht (= Lieferung) bei Beförderung bzw. Versendung des Gegenstands 
4.2 Verschaffung der Verfügungsmacht (= Lieferung) ohne Beförderung bzw. Versendung des Gegenstands
4.3 Verschaffung der Verfügungsmacht in Sonderfällen 

5 Lieferweg
5.1 Allgemeines
5.2 Reihengeschäft

6 Ausführung der Lieferung im Inland 

Teil D Inland, Gemeinschaftsgebiet, Drittlandsgebiet

1 Inland

2 Büsingen

3 Zollfreigebiete

4 Besonderheiten

5 Gemeinschaftsgebiet, übriges Gemeinschaftsgebiet und Drittlandsgebiet 

Teil E Lieferort

1 Grundsatz 
1.1 Ort der Beförderungs- und Versendungslieferung
1.2 Ort der Lieferung bei Reihengeschäften
1.3 Ort der Lieferung bei Lieferungen ohne Warenbewegung
1.4 Lieferungen über eine elektronische Schnittstelle ‒ Fiktion eines Reihengeschäfts

2 Sonderregelungen nach § 3 Abs. 8 UStG und § 3c UStG
2.1 Sonderregelung nach § 3 Abs. 8 UStG 
2.2 Sonderregelung nach § 3c UStG

Teil F Teilumsatzart »sonstige Leistungen«

1 Begriff der Leistung

2 Leistungsweg

Teil G Ort der sonstigen Leistung

1 Allgemeine Grundsätze
1.1 Sonstige Leistung an eine Betriebsstätte (A.3 a.1 Abs. 3 UStAE)
1.2 Begriff Betriebsstätte

2 Verwendung einer Identifikationsnummer durch den Leistungsempfänger

3 Umkehr der Steuerschuld bei Dienstleistungen 

4 Ausnahmeregelung nach § 3a Abs. 3 UStG bei B2B-Leistungen

5 Besteuerungsverfahren bei B2B-Leistungen
5.1 Nichtsteuerbare sonstige Leistung nach § 3a Abs. 2 UStG mit Leistungsort im EU-Ausland 
5.2 Steuerpflichtige sonstige Leistung nach § 3a Abs. 2 UStG eines im EU-Ausland ansässigen Leistenden mit Leistungsort im Inland 
5.3 Vorsteuerabzug der »§ 13b-Steuer«

6 B2C-Leistungen (Business-to-Consumer)
6.1 Leistungsort bei B2C-Leistungen
6.2 Ausnahmeregelungen bei B2C-Leistungen

7 Prüfungsschema für B2C-Leistungen 

8 Sonstige Leistungen im Zusammenhang mit Grundstücken (§ 3a Abs. 3 Nr. 1 UStG) 

9 Messeleistungen (vgl. A 3 a.4 UStAE)
9.1 Grundstücksüberlassung
9.2 Messekatalogleistungen .

10 Leistungsort bei kulturellen, künstlerischen, wissenschaftlichen und unterrichtenden Leistungen 

11 Leistungsort bei Eintrittsberechtigungen zu kulturellen, künstlerischen und ähnlichen Veranstaltungen (§ 3a Abs. 3 Nr. 5 UStG)

12 Abgabe von Speisen zum Verzehr an Ort und Stelle (Restaurationsleistungen)

13 Vermietung/Vercharterung von Beförderungsmitteln 
13.1 Allgemeines
13.2 Begriff Beförderungsmittel (A 3 a.5 Abs. 2 UStAE) 
13.3 Begriff der Vermietung bzw. Vercharterung von Beförderungsmitteln
13.4 Vermietungsdauer 
13.5 Kurzfristige Vermietung von Beförderungsmitteln

14 Beförderungsleistungen
14.1 Personenbeförderungen 
14.2 Güterbeförderungen
14.3 Güterbeförderung mit Beginn und Ende ausschließlich im Drittland 

15 Arbeiten an beweglichen körperlichen Gegenständen (§ 3a Abs. 2 Nr. 3 a, Buchst. b UStG; A.3 a.6 UStAE)

16 Vermittlungsleistungen 

17 Katalogleistungen nach § 3a Abs. 4 UStG
17.1 Allgemeines
17.2 Bestimmung des Leistungsorts 

18 TRFE-Leistungen (§ 3a Abs. 5 UStG)

19 Gutscheine

Teil H Grundsatz der Einheitlichkeit der Leistung

Teil I Werklieferungen und Werkleistungen

1 Allgemeines

2 Definition Werklieferung, Werkleistung
2.1 Hauptstoff, Nebenstoff
2.2 Begriff der Beschaffung

3 Ort der Werklieferung

4 Ort der Werkleistung

Teil K Leistungsaustausch

1 Allgemeines

2 Leistung und Entgelt (Gegenleistung)

3 Mehrere Beteiligte 

4 Wirtschaftliche Verknüpfung zwischen Leistung und Entgelt 

5 Fehlender Leistungsaustausch 
5.1 Echte Schenkung 
5.2 Echter Schadenersatz

Teil L Die Steuerbefreiungsvorschriften bei den Lieferungen und sonstigen Leistungen (§ 4 UStG)

1 Allgemeines

2 Absolut zum Vorsteuerabzug berechtigende Steuerbefreiungen (§ 4 Nr. 1 ‒ 7 UStG)
2.1 Allgemeines
2.2 Ausfuhrlieferungen nach § 4 Nr. 1 Buchst. a UStG i. V. m. § 6 UStG
2.3 Begriffsbestimmungen
2.4 Ausfuhrlieferung nach § 6 Abs. 1 Nr. 1 UStG
2.5 Ausfuhrlieferung nach § 6 Abs. 1 Nr. 3 UStG
2.6 Ausfuhrlieferung nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 UStG
2.7 Ausfuhrlieferungen im Rahmen eines Reihengeschäfts
2.8 Lohnveredelung nach § 4 Nr. 1 Buchst. a UStG i. V. m. § 7 UStG 
2.9 Innergemeinschaftliche Lieferung nach § 4 Nr. 1 Buchst. b i. V. m. § 6a UStG 

3 Befreiungen mit absolutem Vorsteuerabzugsverbot (§ 4 Nr. 8 ff. UStG, ausgenommen die unter 4 und 5 genannten Befreiungen)
3.1 Allgemeines
3.2 Heilberufliche Leistungen nach § 4 Nr. 14 Buchst. a UStG
3.3 Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 28 UStG bei der Lieferung von Gegenständen

4 Befreiungen mit Optionsmöglichkeit gemäß § 9 UStG (§ 4 Nr. 8 Buchst. a‒g, Nr. 9 Buchst. a, Nr. 12, Nr. 13 und Nr. 19 UStG) 
4.1 Allgemeines
4.2 Vermietung von Grundstücken nach § 4 Nr. 12 Buchst. a UStG
4.3 Veräußerung von Grundstücken nach § 4 Nr. 9 Buchst. a UStG 
4.4 Option nach § 9 UStG

5 Bedingt zum Vorsteuerabzug berechtigende Steuerbefreiungen (§ 4 Nr. 8 Buchst. a‒g, Nr. 10 Buchst. a UStG)
5.1 Allgemeines
5.2 Steuerfreie Kreditgewährung nach § 4 Nr. 8 Buchst. a UStG

Teil M Bemessungsgrundlage bei der Umsatzart Lieferungen und sonstige Leistungen

1 Allgemeines

2 Einzelfälle
2.1 Bruttoentgelt
2.2 Kosten
2.3 Trinkgelder
2.4 Skonto
2.5 Forderungsausfall
2.6 Zuschüsse
2.7 Mindestbemessungsgrundlage
2.8 Durchlaufende Posten
2.9 Materialgestellung, Materialbeistellung

Teil N Steuersätze

1 Allgemeines

2 Nullsteuersatz bei Lieferung und Installation von Photovoltaikanlagen (§ 12 Abs. 3 UStG)

3 Ermäßigter Steuersatz bei Lieferungen nach § 12 Abs. 2 Nr. 1 UStG
3.1 Land- und forstwirtschaftliche Erzeugnisse
3.2 Futtermittel 
3.3 Lebensmittel
3.4 Getränke
3.5 Verlagserzeugnisse und Erzeugnisse des grafischen Gewerbes
3.6 Rollstühle, Körperersatzstücke und ähnliche Gegenstände
3.7 Hygieneartikel

4 Abgabe von Speisen und Getränken zum Verzehr an Ort und Stelle
4.1 Abgabe von Speisen und Getränken im Catering-Bereich
4.2 Abgabe von Speisen im Bereich der Imbissbuden und Imbissecken in Ladengeschäften (Bäckereien u. Ä.) 
4.3 Abgabe von Speisen in Theatern, Kinos, Multiplexkinos
4.4 (Geplante) Änderung ab 2026

5 Ermäßigter Steuersatz nach § 12 Abs. 2 Nr. 2 UStG bei der Vermietung von Gegenständen der Anlage 2

6 Ermäßigter Steuersatz bei Zahntechnikern und Zahnärzten nach § 12 Abs. 2 Nr. 6 UStG 

7 Ermäßigter Steuersatz bei kurzfristigen Beherbergungsleistungen sowie kurzfristiger Vermietung von Campingflächen nach § 12 Abs. 2 Nr. 11 UStG

8 Steuersatz und Grundsatz der Einheitlichkeit der Leistung

Teil O Sonderfälle zu den Lieferungen und sonstigen Leistungen

1 Tausch/tauschähnlicher Umsatz
1.1 Allgemeines
1.2 Bemessungsgrundlage (§ 10 Abs. 2 Satz 2 UStG)
1.3 Besonderheit der Bemessungsgrundlage beim Tausch bzw. tauschähnlichem Umsatz mit Baraufgabe

2 Rückgabe

3 Leistungen des Unternehmers an sein Personal (Arbeitnehmer)
3.1 Allgemeines
3.2 Unentgeltliche Leistungsabgabe an das Personal (Arbeitnehmer)
3.3 Entgeltliche Leistungsabgabe an das Personal (Arbeitnehmer) 
3.4 Ansatz lohnsteuerlicher Werte
3.5 Mindestbemessungsgrundlage bei Leistungen des Unternehmers an sein Personal gegen besonders berechnetes Entgelt

4 Kommissionsgeschäfte und Vermittlungsleistungen
4.1 Allgemeines
4.2 Die Leistung des Kommissionärs und des Handelsvertreters (Agenten) 
4.3 Abgrenzung Kommissionsgeschäft ‒ Vermittlungsleistung 
4.4 Bemessungsgrundlage beim Kommissionsgeschäft (Verkaufskommission)
4.5 Bemessungsgrundlage bei Vermittlungsleistungen
4.6 Dienstleistungskommission
4.7 Leistungskettenfiktionen

Teil P Unternehmer, Unternehmen

1 Unternehmer
1.1 Allgemeines 
1.2 Unternehmerfähigkeit
1.3 Selbstständigkeit
1.4 Nachhaltige Tätigkeit 
1.5 Einnahmeerzielungsabsicht

2 Unternehmen 
2.1 Allgemeines
2.2 Leistungen vom Unternehmensbereich an Dritte 
2.3 Umsätze aus Vermietung und Verpachtung
2.4 Verfahrensrechtliche Auswirkung der Einheitstheorie

3 Unternehmensvermögen bei Gegenständen
3.1 Ausübung des Zuordnungswahlrechtes 
3.2 Frist für die Ausübung der Zuordnungsentscheidung
3.3 Umsatzsteuerrechtliche Auswirkung der Zuordnung bei gemischter Nutzung von Gegenständen mit Ausnahme von Grundstücken
3.4 Umsatzsteuerrechtliche Auswirkung der Zuordnung bei gemischter Nutzung von Grundstücken

4 Unternehmensvermögen bei Nutzungsrechten an Gegenständen und sonstigen Leistungen

5 Vertretbare Sachen

6 Grundgeschäfte

7 Beginn und Ende der Unternehmereigenschaft
7.1 Beginn der Unternehmereigenschaft 
7.2 Ende der Unternehmereigenschaft
7.3 Erbschaft

Teil Q Unentgeltliche Leistungsabgaben

1 Allgemeines 
1.1 Hintergrund 
1.2 Regelungsgegenstand des § 3 Abs. 1b und Abs. 9a UStG 
1.3 Ortsbestimmung
1.4 Ermittlung des richtigen Tatbestandes 

2 Entnahme eines Gegenstandes gemäß § 3 Abs. 1b Nr. 1 UStG
2.1 Steuerbefreiung für Lieferungen gemäß § 3 Abs. 1b Nr. 1 UStG
2.2 Steuersätze für Lieferungen gemäß § 3 Abs. 1b Nr. 1 UStG 
2.3 Bemessungsgrundlage bei Lieferungen gemäß § 3 Abs. 1b Nr. 1 UStG

3 Unentgeltliche Zuwendung eines Gegenstandes an das Personal gemäß § 3 Abs. 1b Nr. 2 UStG
3.1 Allgemeines
3.2 Steuerbefreiungen, Bemessungsgrundlage und Steuersatz

4 Unentgeltliche Zuwendung eines Gegenstandes für Zwecke des Unternehmens gemäß § 3 Abs. 1b Nr. 3 UStG 
4.1 Allgemeines
4.2 Lieferort, Steuerbefreiungen, Bemessungsgrundlage und Steuersatz

5 Besteuerungsverbot bei Lieferungen ohne zumindest teilweisen Vorsteuerabzug

6 Sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a UStG

7 Verwendung eines dem Unternehmen zugeordneten Gegenstandes nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG 
7.1 Ortsbestimmung bei sonstigen Leistung nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG 
7.2 Steuerbefreiung und ermäßigter Steuersatz für sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG
7.3 Bemessungsgrundlage bei unentgeltlichen Leistungen nach § 3 Abs. 9 Nr. 1 UStG

8 Unentgeltliche andere sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a Nr. 2 UStG 
8.1 Steuerbefreiung für sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a Nr. 2 UStG 
8.2 Ermäßigter Steuersatz für sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a Nr. 2 UStG
8.3 Bemessungsgrundlage für sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a Nr. 2 UStG

9 Absehen von Besteuerung aus Billigkeitsgründen

Teil R Innergemeinschaftlicher Erwerb

1 Allgemeines

2 Tatbestandsvoraussetzungen des innergemeinschaftlichen Erwerbs (§ 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG)
2.1 Innergemeinschaftlicher Erwerb i. S. d. § 1a UStG 
2.2 Ort des Innergemeinschaftlichen Erwerbs nach § 3d UStG

3 Weitere Fälle des innergemeinschaftlichen Erwerbs
3.1 Innergemeinschaftliches Verbringen
3.2 Lieferung von Neufahrzeugen

4 Ausnahmen vom innergemeinschaftlichen Erwerb 

5 Steuerbefreiungen für den innergemeinschaftlichen Erwerb

6 Berechnung der Steuer

7 Beispiele zum innergemeinschaftlichen Erwerb

8 Steuerliche Erfassung des innergemeinschaftlichen Erwerbs
8.1 Vorausrechnungen
8.2 Anzahlungs- und Schlussrechnungen 

Teil S Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers (Umkehr der Steuerschuldnerschaft nach § 13b UStG)  

1 Allgemeines
1.1 Systematik 
1.2 Besonderheiten
1.3 Überblick
1.4 Zweifelsfälle
1.5 Leistung für den privaten Bereich

2 Umkehr der Steuerschuld bei nach § 3a Abs. 2 UStG im Inland steuerpflichtigen sonstigen Leistungen eines im übrigen Gemeinschaftsgebiet ansässigen Unternehmers (§ 13b Abs. 1 UStG)

3 Umkehr der Steuerschuld bei steuerpflichtigen Werklieferungen und nicht unter § 13b Abs. 1 UStG fallenden sonstigen Leistungen eines im Ausland ansässigen Unternehmers (§ 13b Abs. 2 Nr. 1 UStG)

4 Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers bei inländischen Bauleistungen (§ 13b Abs. 2 Nr. 4 UStG) 
4.1 Die § 14c Abs. 1-Steuer kann allerdings durch einfache Rechnungsberichtigung in entsprechender Anwendung des § 17 Abs. 1 UStG geändert werden (§ 14c Abs. 1 Satz 2 UStG).Bauleistungen i. S. d. § 13b Abs. 2 Nr. 4 UStG
4.2 Voraussetzungen für die Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers 

Teil T Vorsteuer (Eingangsumsatzsteuer) 

1 Allgemeines

2 Tatbestandsvoraussetzungen für den Vorsteuerabzug nach § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG
2.1 Steuerpflichtige Leistungen
2.2 Leistungen an das Unternehmen
2.3 Vorsteuerabzug aus laufenden Kosten bei Gegenständen im außerunternehmerischen Bereich
2.4 Rechnung i. S. d. §§ 14 und 14a UStG
2.5 Einzelheiten zur Rechnungserteilung
2.6 Sonderfälle von Rechnungen
2.7 Zeitpunkt des Vorsteuerabzugs
2.8 Rechnungen mit falschem Umsatzsteuerausweis
2.9 Vorsteuerabzug aus Reisekosten

3 Prüfungsschema zur Abziehbarkeit der Vorsteuer 

4 Abzug der Einfuhrumsatzsteuer als Vorsteuer nach § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 UStG 
4.1 Allgemeines 
4.2 Entstehung der Einfuhrumsatzsteuer
4.3 Einfuhr für das Unternehmen 

5 Vorsteuerabzug der Erwerbssteuer nach § 15 Abs. 1 Nr. 3 UStG
5.1 Allgemeines
5.2 Einzelheiten

6 Tatbestandsvoraussetzung: kein Vorsteuerabzugsverbot
6.1 Vorsteuerabzugsverbot nach § 15 Abs. 1a UStG
6.2 Vorsteuerabzugsverbot nach § 15 Abs. 1b UStG
6.3 Nichtabzugsfähige Vorsteuer nach § 15 Abs. 2 UStG 

7 Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG
7.1 Allgemeines
7.2 Anknüpfungspunkt Verwendungsabsicht
7.3 Einstiegsfall
7.4 Fallgruppen der Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG
7.5 Vorsteuerberichtigungstatbestand nach § 15a Abs. 1 und 6 UStG (Fallgruppen a) und b))
7.6 Vorsteuern auf Leistungen, die in ein Wirtschaftsgut eingehen (Erhaltungsaufwand), § 15a Abs. 3 UStG 
7.7 Durchführung der Berichtigung

Teil U Besteuerung der Kleinunternehmer 

1 Regelung bis Ende 2024
1.1 Allgemeines
1.2 Gesamtumsatz i. S. d. § 19 UStG
1.3 Kleinunternehmer nach § 19 Abs. 1 UStG
1.4 Option nach § 19 Abs. 2 UStG
1.5 Räumlicher Anwendungsbereich 

2 Regelung ab 2025
2.1 Nationale Kleinunternehmereigenschaft (§ 19 UStG) 
2.2 EU-grenzüberschreitende Kleinunternehmereigenschaft (§ 19a UStG)

Teil V Differenzbesteuerung (§§ 25 und 25a UStG)

1 Allgemeines

2 Voraussetzungen für die Differenzbesteuerung nach § 25a UStG

3 Bemessungsgrundlage nach § 25a Abs. 3 UStG

4 Ausweitung der Differenzbesteuerung nach § 25a Abs. 2 UStG auf vorsteuerbelastete Gegenstände

5 Steuersatz und Vorsteuerabzug bei § 25a UStG

6 Option zur Besteuerung nach den allgemeinen Vorschriften des Umsatzsteuergesetzes gemäß § 25a Abs. 8 UStG

7 Verbot des gesonderten Steuerausweises in einer Rechnung bei § 25a UStG

8 Besonderheiten nach § 25a Abs. 7 UStG
8.1 Ausschluss der Differenzbesteuerung nach § 25a Abs. 7 Nr. 1 Buchst. a UStG 
8.2 Ausschluss der Differenzbesteuerung nach § 25a Abs. 7 Nr. 1 Buchst. b UStG 
8.3 Auswirkung der Differenzbesteuerung nach § 25a UStG auf den innergemeinschaftlichen Warenverkehr

9 Beispiele zur Differenzbesteuerung nach § 25a UStG

10 Die Margenbesteuerung bei Reiseleistungen nach § 25 UStG

Teil W Besteuerungsverfahren

1 Allgemeines

2 Umsatzsteuer-Voranmeldungsverfahren
2.1 Voranmeldungszeitraum
2.2 Übersicht über den Abgabezeitraum 

3 Entstehungszeitpunkt der Steuer
3.1 Entstehungszeitpunkt bei der Ist-Besteuerung ‒ Voranmeldungszeitraum
3.2 Entstehungszeitpunkt bei der Soll-Besteuerung
3.3 Entstehungszeitpunkt bei unentgeltlichen Leistungen i. S. d. § 3 Abs. 1b und 9a UStG
3.4 Entstehungszeitpunkt der Steuer beim unrichtigen und unberechtigten Steuerausweis nach § 14c Abs. 1 und 2 UStG
3.5 Entstehungszeitpunkt der Erwerbssteuer

4 Zeitpunkt des Vorsteuerabzugs

5 Abgabezeitpunkt der Steueranmeldungen und Fälligkeit der Steuer
5.1 Abgabefrist
5.2 Zahlungsfrist 
5.3 Erstattung von Umsatzsteuer gegen Sicherheitsleistung
5.4 Rechtsfolgen vorsätzlich nicht bezahlter Umsatzsteuer 

6 Der One-Stop-Shop (OSS)

7 Dauerfristverlängerung

8 Zusammenfassende Meldung
8.1 Meldezeiträume und Meldefristen
8.2 Angaben in der Zusammenfassenden Meldung

9 Vergütung der Vorsteuerbeträge (Vergütungsverfahren) 

10 Umsatzsteuer-Nachschau 

11 Besondere Sanktionen bei Beteiligung an einer Steuerhinterziehung (§ 25f UStG)

Teil X Lösungshinweise zu den Fällen 1 ‒ 31

Teil Y Komplexe Übungsfälle

Teil Z Lösungshinweise zu den komplexen Übungsfällen 

Stichwortverzeichnis